Besteuerung von Sportlern mit einem einzigen "Plafond" im Jahr 2023

In ihrer jüngsten Antwort auf die Interpellation Nr. 474/2023 hat die Agenzia delle Entrate Klarstellungen zur steuerlichen Behandlung von Gebühren für Amateursportaktivitäten und nicht-professionelle Verwaltungs-Kooperationen gegeben. Diese Klarstellungen folgen auf das Inkrafttreten der Sportreform (Gesetzesdekret 36/2021) am 1.7.2023, die die steuerlichen Aspekte der fraglichen Gebühren betrifft. Die Reform, die im Jahr 2023 in Kraft getreten ist, führt zu einer Überschneidung der alten und der neuen Regelung, sowohl bei der Einstufung der Einkünfte als Einkommen als auch bei der Freigrenze, die von 10.000 € auf 15.000 € erhöht wurde.

Bis zum 30.6.2023 stufte das "alte" Recht solche Einkünfte in die Restkategorie von Artikel 67 Tuir ein, und zwar unter Buchstabe m, wozu auch Vergütungen, Reisekostenvergütungen und pauschale Kostenerstattungen gehören.

In Artikel 69 Absatz 2 Tuir wurde ein Freibetrag von bis zu 10.000 € pro Steuerzeitraum festgelegt. Bei höheren Beträgen erfolgte die Besteuerung durch eine Quellensteuer von 23 % bis zu einem Betrag von 20.658,20 € und durch eine Quellensteuer für den darüber hinausgehenden Betrag.

Ab dem 1.7.2023 wurde mit der Sportreform die Bestimmung des Buchstabens (m) von Artikel 67 Tuir aufgehoben, die das Einkommen von Sportarbeitern nach der Art des Arbeitsverhältnisses (Angestellter, Gleichgestellter oder Selbständiger) klassifizierte.

Artikel 36, D.Lgs. 36/2021, regelt die steuerliche Behandlung dieser Einkünfte, wobei Absatz 6 die Amateursportgebühren bis zu 15.000 € pro Jahr von der Steuerbemessungsgrundlage ausschließt.

Artikel 51, LD 36/2021, enthält Übergangsregeln für den Übergang zwischen der alten und der neuen Regelung. Absatz 1-bis von Artikel 51 besagt, dass im Jahr 2023 die bis zum 30.6.2023 erhaltenen Vergütungen (als sonstige Einkünfte) und die vom 1.7.2023 bis zum 31.12.2023 erhaltenen Vergütungen (als Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit) einen Gesamtbetrag von 15.000 € nicht überschreiten dürfen.

Im konkreten Fall des Interpellos erhielt ein Amateursportler im Jahr 2023 Honorare in Höhe von 20.400 € (Januar-Juni) und 15.400 € (Juli-Dezember). In der Antwort der Steuerbehörde wird klargestellt, dass der Freibetrag von 10.000 € bis zum 30.6.2023 auf die Honorare angewandt wurde, mit einer Restfreigrenze von 5.000 € für die zweite Jahreshälfte. Der Überschuss unterliegt der Besteuerung nach den üblichen Regeln für Arbeitseinkommen. Somit kommt der Steuerpflichtige im Jahr 2023 in den Genuss eines einheitlichen Freibetrags von 15.000 €.